Теоретические и методологические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Формы безналичных расчетов

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

1.1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Формы безналичных расчетов

Часть оборотных активов организации, направленная на расчеты с физическими и юридическими лицами, является дебиторской задолженностью. Дебиторская задолженность – обязательства других организаций, являющихся юридическими лицами, или отдельных граждан (физических лиц) перед данной организацией. Эти обязательства возникают в связи с предоставлением им продукции или денежных средств (в виде займов, подотчетных сумм и т.п.), выполненных работ, оказанных услуг. Таких участников по обязательствам называют дебиторами.

Данные дебиторы, получившие от другой организации или банка денежные средства в виде займа, они рассматриваются как заемщики.

Кредиторская задолженность представляет собой обязательства организации за поставленные ей товары, работы и услуги, а также другие обязательства в пользу кредиторов, обусловленные хозяйственными событиями и сделками, то есть кредиторская задолженность – обязательства данной организации другим юридическим и физическим лицам по аналогичным операциям или перед бюджетом разных уровней и внебюджетными фондами. Выполнение обязательств организации влечет за собой использование активов в определенном периоде, т.е. их передачу по требованию кредиторов.

В системе аналитического учета дебиторскую и кредиторскую задолженности отражают по их видам.

Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия. Наступление или истечение срока, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон. Сроки бывают нормативные – установленные законом или иными правовыми актами и договорные – определяемые соглашением сторон. Разновидностью нормативных сроков гражданского права являются сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите, например, срок исковой давности. Предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности) составляет три года, по истечении которого должник подлежит списанию (Гражданский кодекс глава 12 ст. 196) [1]. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или увеличенные по сравнению с общим (предельным) сроком.

Истребованной дебиторской задолженностью считается задолженность, по которой организация-кредитор предпринимает определенные действия с целью выполнения организацией-должником обязательств по расчетам. К таким действиям урегулирования отношений с организацией-дебитором относится: досудебный порядок урегулирования споров, в случае, если такое предусмотрено для данной категории споров или договоров, а также предъявление иска в арбитражный суд с приложением документов, подтверждающих уплату государственной пошлины; направление копий искового заявления и приложенных к нему документов. Из этого следует, что предъявление иска является обязательным условием истребования дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на основании приказа (распоряжения) руководителя на уменьшение финансовых результатов организации или резерва по сомнительным долгам. Списание задолженности, вследствие неплатежеспособности должника, а не является аннулированием задолженности. Она должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Дебиторская задолженность отражается в активе баланса обособленно в зависимости от предполагаемых сроков ее погашения (в течение 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты), кредиторская задолженность отражается в пассиве баланса. Кредиторскую задолженность поставщикам и подрядчикам относят к краткосрочным обязательствам, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после возникновения задолженности.

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются на основании письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на увеличение финансовых результатов организации.

Гражданский кодекс РФ определяет, что кредитор вправе предусмотреть в договоре наличие залога под отгруженную продукцию, предметом которого может быть всякое имущество, включая вещи и имущественные права. В случае невыполнения покупателем своих обязательств по оплате продукции взыскание может быть обращено на предмет залога в порядке, установленном договором, если законом о залоге не предусмотрен иной порядок (глава 23 § 3).

Общими определяющими критериями учета дебиторской и кредиторской задолженности являются правильность документирования текущих обязательств и расчетов организации; основания для постановки дебиторской и кредиторской задолженности на учет; контроль за изменением их суммы и соблюдение правил отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе.

Безналичные расчеты делятся на две группы: расчеты по товарным и по нетоварным операциям. К товарной группе относят расчеты за реализованные материально-производственные запасы, оказанные услуги и выполненные работы, а к нетоварной группе – операции по финансовым обязательствам, по расчетам с научно-исследовательскими и учебными заведениями, с жилищно-коммунальными организациями. Наибольший удельный вес в общей массе расчетов составляют расчеты по товарным операциям.

В Гражданском кодексе РФ от 26.01.1996 № 14-ФЗ принятом Государственной Думой 22.12.1995 (в ред. от 06.12.2007 № 334-ФЗ) и Положении «О безналичных расчетах в РФ» утвержденном