Валютные операции, их классификация и организация. Учет курсовых разниц. Учет операций по валютному счету

даты конца предыдущего месяца до даты хозяйственной операции

n  по тем счетам, по которым не совершались хозяйственные операции, курсовые разницы исчисляются один раз за весь месяц, таким образом,  на конец месяца должна быть определена курсовые разницы по всем счетам активов и обязательств предприятия, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

По валютным средствам, находящимся в кассе предприятия или на его счетах в банках и иных кредитных учреждениях, кроме того, может  осуществляться расчет курсовой разницы по мере колебания курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

По окончании отчетного периода, при составлении бухгалтерского баланса на предприятии, необходимо произвести переоценку таких валютных ценностей как:

n  остатки валюты на валютных счетах предприятия в РФ и за ее пределами;

n  платежные документы (векселя, аккредитивы, чеки);

n  остатки валюты в кассе предприятия;

n  денежные средства в пути;

n  дебиторская и кредиторская задолженность;

n  краткосрочные ценные бумаги;

n  задолженность по кредитам банков и других организаций;

n  остатки средств целевого финансирования.

По таким статьям баланса, как «Материалы», «Основные средства», «Нематериальные активы», «Готовая продукция», «Товары», «Долгосрочные ценные бумаги» и некоторым другим принятым к учету в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату совершения данной операции, переоценка на дату составления бухгалтерской отчетности не производится. Следовательно по данному имуществу после принятия его к учету не образуется и курсовых разниц, что подтверждает принцип реальности оценки.

Согласно МСФО курсовая разница может включаться, а может не включаться в стоимость активов. При этом, включение в стоимость краткосрочных активов-запасов является нецелесообразным. Для включения курсовой разницы в стоимость актива необходимо, чтобы эта курсовая разница возникла в результате серьезной девальвации или снижения стоимости валюты, против которой не существует способа хеджирования (совокупность мер, направленных на защиту от неблагоприятного изменения условий осуществления внешнеэкономической деятельности).

Рассмотрим методики расчета курсовых разниц на примере:

ООО " СВЕТ" за счет банковского кредита в сумме 40000 долларов США приобрело долгосрочные ценные бумаги на сумму 27000 долларов США , а остаток средств 13000 долларов США числится на валютном счете  предприятия .К учету данный кредит был принят по курсу 24 рубля 80 копеек  на сумму - 992000 руб., долгосрочные ценные бумаги - 669600 руб., остаток средств – 322400 руб. Составляя бухгалтерский баланс при изменении курса на 25 рублей переоценке подлежит задолженность по кредиту и остаток средств на валютном счете . В то же время долгосрочные ценные бумаги будут числиться в учете по первоначальной стоимости без переоценки.

Рассчитывать курсовые разницы при переоценки активов и обязательств предприятия можно двумя способами. Так, согласно нового курса валюты задолженность по кредиту составляет 1000000 рублей , а остаток средств на валютном счете – 325000рублей . Если от рублевой оценки задолженности за кредит на дату составления баланса – 1000000 рублей отнять рублевую оценку  обязательства на дату постановки ее на учет 992000, получим отрицательную курсовую разницу 8000 рублей, которая будет отражена в составе внереализационных расходов. Курсовая разница по валютному счету, в нашем примере, будет положительной и составит 2600 рублей (325000-00 – 322400-00)

Если рассчитывать курсовую разницу другим способом ,то сначала необходимо найти разницу курсов ,т.е. от курса иностранной валюты на дату составления бухгалтерского баланса отнимаем курс валюты на дату постановки на учет ,а затем полученный результат умножаем на сальдо по счету на дату изменения курса . В нашем примере от 25 рублей отнимаем 24 рубля 80 копеек и полученную разницу курсов в размере 20 копеек умножаем на сальдо по счету задолженности за кредит на дату изменения курса 40000 долларов США и получаем курсовую разницу- 8000 рублей.

Таким образом, определение суммы курсовой разницы можно представить в виде формулы:

1.  КР =  Рао н.  -  Рао с. , где

Рао – рублевая оценка  активов и обязательств предприятия (н-на дату переоценки- новая , с- на дату принятия к учету- старая)

Рублевая оценка  активов и обязательств рассчитывается  как валютная оценка активов и обязательств предприятия (Вао)  умноженная на курс ЦБ РФ на дату составления отчетности (Кцб н.) и на дату принятия их к учету (Кцб с.)

Рао = Вао * Кцб

2. КР = С* (Кцб н. – Кцб с.), где

С - сальдо по счету переоценки на дату изменения курса ЦБ РФ или дату составления отчетности.

Регулирование валовой прибыли в части ее уменьшения на сумму отрицательных курсовых разниц и увеличения на сумму положительных курсовых разниц осуществляется отнесением этих разниц на счет 91 «Прочие доходы и расходы» по всем счетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностранной валюте.

Текущий учет курсовых разниц ведется непосредственно на счете 91/1 «Прочие доходы» в части положительных курсовых разниц и на счете 91/2 «Прочие расходы» в части отрицательных курсовых разниц.

При росте курса иностранной валюты и переоценке валютных счетов составляются следующие проводки:

1.переоценка активных счетов        Дебет 50,52,55,57,58,71,62,76/2

Кредит 91/1 - на сумму положительной курсовой разницы

2.переоценка пассивных счетов      Дебет 91/2

Кредит 60,66,67,76 - на сумму отрицательной курсовой разницы

При падении курса иностранной валюты по отношению к рублю