Контроль за уплатой подоходного налога. Особенности камеральной работы по контролю за подоходным налогом

Вопросы:

1.  Контроль за уплатой подоходного налога

1.1.  Особенности камеральной работы по контролю за подоходным налогом

1.2.  Основные аспекты выездных проверок по контролю за уплатой подоходного налога налоговыми агентами

1.3.  Основные аспекты выездных проверок по контролю за уплатой подоходного налога индивидуальными предпринимателями

2.  Декларирование доходов и имущества

Дополнительная литература:

•  Закон  Республики Беларусь «О декларировании физическими лицами доходов и имущества» №174-З от 04.01.2003г.

•  Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.11.2003 N 103 «Об утверждении Инструкции о порядке организации деятельности налоговых органов по истребованию, приему, проверке и хранению деклараций о доходах и имуществе, истребованных налоговыми органами, осуществления контроля за соответствием расходов физического лица доходам, заявленным им в декларации о доходах и имуществе»

1.  Контроль за уплатой подоходного налога

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты подоходного налога проводится в ходе камеральных и выездных налоговых проверок (как в составе проверок с комплексной программой вопросов, так и тематических проверок). Применение отдельных видов проверок и состав, включенных в них вопросов, зависит от того уплачивается ли налог физическими лицами самостоятельно или в соответствии с законодательством эти обязанности возложены на налоговых агентов и осуществляет ли физическое лицо деятельность в качестве индивидуального предпринимателя или получает доходы из других источников.

1.1.  Особенности камеральной работы по контролю за подоходным налогом

Камеральным проверкам по подоходному налогу подвергаются  налоговые декларации, которые сдают в налоговые органы индивидуальные предприниматели с установленной (квартальной периодичностью) и физические лица по истечении налогового периода в срок до 1 марта.

Основными этапами камеральной проверки деклараций индивидуальных предпринимателей (далее ИП)являются:

1.  своевременность предоставления декларации

2.  полнота представленных сведений

Структурно декларация, подаваемая ИП, не сложная: она состоит из вводной части и 2х разделов.  Для выполнения поставленной задачи объем предоставленной информации сопоставляется с данными о доходах и подоходном налоге, подлежащем уплате, за предыдущие отчетные периоды. В результате проверяющий сможет сделать следующие выводы:

―  должна ли плательщиком заполняться II раздел (декларации заполняются нарастающим итогом и уменьшение значений показателей может свидетельствовать о внесении корректировок в данные предыдущих делараций налогового периода); 

―  является ли индивидуальный предприниматель плательщиком НДС.

Таким образом, объем предоставленной информации сопоставляется с данными о доходах и подоходном налоге, подлежащем уплате, за предыдущие отчетные периоды

3.  заполнение содержательной части декларации:

•  обоснованность применения освобождения доходов

•  правомерность применения вычетов

•  проверка алгоритмов исчисления

•  правомерность применения пониженной ставки

Таким образом, показатели декларации сопоставляются с информацией, другими сведениями и учетными данными, имеющимися в налоговых органах или ими запрашиваемыми.

Основными этапами камеральной проверки декларации иных физических лиц являются:

1.  временные ограничения  приемки декларации

Примечание: Налоговая декларация физическими лицами подается в случае:

•  получения доходов физическими лицами, не являющихся ИП, обложение которых не возложено на налоговых агентов,

•  если физическое лицо имеет право на перерасчет и возврат подоходного налога по причине ранее не учтенных освобожденных доходов или налоговых вычетов (при наличии права и отсутствии основного места работы).

Потому можно сказать, что подача в налоговый орган этой декларации сопровождается обязанностями или стремлением минимизировать налоговое бремя.

2.  полнота представленных сведений

Структурно эта декларация более объемна и состоит из вводной части и дополнительных сведений, расположенных на «Листе 2».

3.  заполнение содержательной части

Объем предоставленной информации подтверждаются предоставляемыми физическим лицом документами и информацией, имеющихся в налоговых органах.

1.2.  Основные аспекты выездных проверок по контролю за уплатой подоходного налога налоговыми агентами

Поскольку налоговые агенты не несут обязанности по декларированию подоходного налога отправной точкой проведения проверки являются данные об уплате налога. Основные методические аспекты проверки налоговых агентов

1.  сопоставление сумм уплаченного подоходного налога суммам, отраженным в бухгалтерском учете

2.  изучение регистров бухгалтерского учета, на которых налоговый агент отразил облагаемые хозяйственные операции

Бухгалтерский учет начисленного к уплате подоходного налога налоговые