Учет коммерческих расходов при экспорте. Учет реализации экспортируемой продукции

Конспект лекций по темам по дисциплине:

«Учет, анализ и аудит ВЭД»

Лекция 1. Учет коммерческих расходов при экспорте

Состав:

1 группа: -затраты на подготовку товара к отгрузке;

-затраты на погрузку;

-затраты на погрузку товара на транспортное средство внутреннего перевозчика;

-затраты на перевозку товара внутри страны;

-затраты на погрузку товара на международный транспорт.

2 группа: - затраты по перевозке международным транспортом;

- затраты по страхованию в пути;

- затраты по хранению товара в пути;

- затраты по выгрузке товара в пункте назначения.

3 группа: - затраты по доставке на склад покупателя;

-оплата комиссионных транспортно – экспедиторским организациям;

-таможенные пошлины, сборы;

-банковские расходы;

-налоги.

Первичные документы – основание для учета коммерческих расходов. Например, коносамент – оформляет линейное судоходство.

Акцептованные счета транспортно-экспедиторских организаций с приложением спецификаций, дубликатов или квитанций грузового железнодорожного сообщения; коносаментов; авианакладных.

Таможенная декларация.

Договоры на страхование товара в пути.

Счета сторонних организаций, акты выполненных работ.

Синтетический учет коммерческих расходов

На счете 44 / «Расходы по экспортируемой продукции», чтобы отделить учет от учета расходов на товары внутри страны.

Ведется аналитический учет по видам:

Например,

-таможенные сборы за оформление таможенной декларации, проверка качества и другие таможенные услуги (основание ГТД): Д 44 /…/ экспортные пошлины К 76 / 5 «Расчеты с таможней».

Выручка от реализации экспортной продукции показывается в форме №2, если ее объем больше 5-10% от общей выручки и обязательно за минусом таможенных пошлин.

-транспортные расходы: Д 44 / 1 К 60 – списаны расходы по доставке

Д 19 / 1 К 60 – НДС, если перевозчик выставил НДС, а требуемые документы на момент выставления счета не предоставлены.

-услуги по погрузке, разгрузке, перевалке (основание – акты приемки работ, счета рабочих организаций): Д 44 / 1 К 60, 76.

-затраты на страхование. Они могут быть списаны на коммерческие расходы, если они предусмотрены условиями поставок. Д44 / 1 К…

Способы списания коммерческих расходов на себестоимость:

1. Ежемесячно в полном объеме.
2. Ежемесячно на 90 списываются затраты, за исключением транспортных расходов и расходов на упаковку, списываемых пропорционально отгруженной экспортной продукции:

Д 90 / 2 К 44

Д 90 / 5 К 44 / таможенные пошлины

Лекция 2. Учет реализации экспортируемой продукции

Первичные документы:

ü  для продукции и товара: - договор с покупателями;

-отгрузочные, передаточные ведомости и перевозочные документы.

ü  для услуг и работ: - договора с заказчиками;

-акты о выполнении работ, услуг;

-документы, подтверждающие факт пересечения границы (ТД, почтовые квитанции).

ü  для товаров, отгруженных по трубопроводному транспорту: - договора с покупателями;

-акты с зафиксированными показаниями счетчиков, замеряемые доставленное количество газа, нефти.

Аналитика

Счет 90 / 1

90 / 1 / 1 «Выручка от продаж на территории РФ»

90 /1 /2 «Выручка от продаж по 0 ставке НДС»

90 / 1 / 3 «Выручка от продаж вне территории РФ»

Счет 90 / 2

90 / 2 / 1 «Себестоимость продаж на территории РФ»

90 / 2 / 2 «Себестоимость от продаж по 0 ставке НДС»

90 / 2 / 3 «Себестоимость от продаж вне территории РФ»

90 / 2 / 4 «Расходы, связанные с продажей»

Счет 90 /3 «НДС»

Счет 90 / 4 «Акцизы»

Счет 90 / 5 «Таможенные пошлины»

Аналитика существует и для счета 90 / 9.

Счет 62

62 / 1 / 1 «Расчеты по авансам, полученным в рублях»

62 / 2 «Расчеты с покупателями и заказчиками, полученные в рублях»

62 / 3 «Расчеты по авансам в валюте»

62 / 4 «Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте»

Проводки

1. Начислена выручка от реализации экспортной продукции: Д 62 / 4 К 90 / 1 / 2.

2. Списана фактическая себестоимость реализованных товаров: Д 90 / 2 / 2 К 45 /, 41, 43 / К 20.

3. Коммерческие расходы: Д 90 / 2 / 4 К 44 / 1.

4. Финансовый результат: Д 90 / 9 К 99; Д 99 К 90 / 9 – ежемесячно.

До момента поступления оплаты задолженность на счете 62 отражается в двух оценках: в валюте и в рублях. Следовательно, на счете 62 ежемесячно определяется курсовая разница, связанная с изменением курса рубля:

Отрицательная курсовая разница: Д 91 / 2 К 62 / 4.

Положительная курсовая разница: Д 62 / 4 К 91 / 3.

При поступлении оплаты: Д 52 / 3 К 62 / 4. При этом 52 / 3 «Транзитный валютный счет».

Лекция 3. Учет операций с участием посредников

при экспорте

Между российским предприятием и посредником может быть заключен договор поручения или договор комиссии.

Договор поручения: посредник заключает сделку с иностранным партнером от имени и за счет российского предприятия.

Договор комиссии: посредник заключает контракт за счет российского предприятия, но от своего имени.

Синтетический учет

Комиссионер (посредник) отражает полученный товар на комиссию за балансом: Д 004 «Товары, принятые на комиссию».

Комитент (поставщик) отражает переданный на комиссию товар на счете