Аудит достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, направления его совершенствования

Страницы работы

33 страницы (Word-файл)

Фрагмент текста работы

арифметических подсчетов итогов по разделам баланса, определение валюты баланса по активу и пассиву, а потом осуществляется сверка результатов, полученных ревизором, и данными, показанными в балансе организации.      

На следующем этапе проверяется сопоставимость данных бухгалтерского баланса на начало и конец года по показателям, которые включаются в статьи бухгалтерского баланса. Для этого необходимо составить расчет увязки показателей внутри бухгалтерского баланса на начало года (таблица 2.3) и на конец года (таблица 2.4) (Приложение Б).

Таблица 2.3 – Увязка показателей внутри бухгалтерского баланса за 2011 год на начало года

млн р.

Сопоставимые показатели

Показатели, с которыми производится сопоставление

По данным организации

По данным проверки

Отклонение

(+.-)

1

2

3

4

5

I Внеоборотные активы

стр. 110 гр. 3

стр. 101-стр. 102(гр. 3)

22180

22180

-

стр. 120 гр. 3

стр. 111-стр. 112 (гр. 3)

11

11

-

стр. 130 гр. 3

стр. 121-стр. 122 (гр. 3)

-

-

-

стр. 140 гр. 3

стр. 140 гр. 3

4

4

-

стр. 190 гр. 3

сумма стр. 110, 120, 130, 140 и 150 (гр. 3)

22195

22915

-

II Оборотные активы

стр. 210 гр. 3

сумма стр. с 211 по 219 (гр. 3)

1673

1673

-

стр. 220 гр.3

стр.220 гр.3

232

232

-

стр. 230 гр. 3

стр.231 + стр. 232 (гр. 3)

-

-

-

Продолжение Таблицы 2.3

1

2

3

4

5

стр. 240 гр. 3

сумма стр. с 241 по 249 (гр. 3)

221

221

-

стр. 250 гр. 3

стр.251 + стр. 252 (гр. 3)

-

-

-

стр. 260 гр. 3

стр. 261 гр. 3

-

-

-

стр. 290 гр. 3

сумма стр. 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270 и 280 (гр. 3)

2126

2126

-

стр. 300 гр. 3

стр. 190 + стр. 290 (гр. 3)

24321

24321

-

стр. 300 гр. 3

стр. 700 гр. 3

24321

24321

-

III Капитал и резервы

стр. 410 гр. 3

стр. 410 гр.3

103

103

-

стр. 420 гр. 3

стр. 421 + стр. 422 (гр. 3)

-

-

-

стр. 430 гр. 3

стр. 430 гр.3

8387

8387

-

стр. 490 гр. 3

стр. 410 – стр. 411 + стр. 420 + сумма стр. с 430 по стр. 470 (гр. 3)

8490

8490

-

IV Долгосрочные обязательства

стр. 510 гр.3

стр. 510 гр.3

5244

5244

-

стр. 520 гр. 3

стр. 520 гр.3

1191

1191

-

стр. 590 гр. 3

стр. 510 + стр. 520 (гр. 3 и 4)

6435

6435

-

V Краткосрочные обязательства

стр. 610 гр. 3

стр. 610 гр.3

755

755

-

стр. 620 гр. 3

сумма стр. с 621 по 628 (гр. 3)

1946

1946

-

стр. 630 гр. 3

стр. 631 + стр. 632 (гр. 3)

-

-

-

стр. 650 гр.3

стр. 650 гр.3

6695

6695

-

стр. 690 гр. 3

сумма стр. 610, 620, 630, 640, 650

(гр. 3)

9396

9396

-

стр. 700 гр. 3

сумма стр. 490, 590,690 (гр. 3)

24321

24321

-

стр. 700 гр. 3

стр. 300 гр. 3

24321

24321

-

Примечание. Источник: собственная разработка

Таблица 2.4 – Увязка показателей внутри бухгалтерского баланса за 2011 год на   конец года

млн р.

Сопоставимые показатели

Показатели, с которыми производится сопоставление

По данным организации

По данным проверки

Отклонение

(+.-)

1

2

3

4

5

I Внеоборотные активы

стр. 110 гр. 4

стр. 101-стр. 102(гр. 4)

30091

30091

-

стр. 120 гр. 4

стр. 111-стр. 112 (гр. 4)

10

10

-

стр. 130 гр. 4

стр. 121-стр. 122 (гр. 4)

-

-

-

стр. 140 гр. 4

≥ стр. 141 гр. 4

-

-

-

стр. 190 гр. 4

сумма стр. 110, 120, 130, 140 и 150 (гр. 4)

30101

30101

-

II Оборотные активы

стр. 210 гр. 4

сумма стр. с 211 по 219 (гр. 4)

4315

4315

-

стр. 220 гр. 4

стр. 220 гр. 4

177

177

-

стр. 230 гр. 4

стр.231 + стр. 232 (гр. 4)

-

-

-

стр. 240 гр. 4

сумма стр. с 241 по 249 (гр. 4)

1212

1212

-

стр. 250 гр. 4

стр.251 + стр. 252 (гр. 4)

-

-

-

стр. 260 гр. 4

стр. 260 гр. 4

-

-

-

стр. 290 гр. 4

сумма стр. 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270 и 280 (гр. 4)

5704

5704

-

стр. 300 гр. 4

стр. 190 + стр. 290 (гр. 4)

35805

35805

-

стр. 300 гр. 4

стр. 700 гр. 4

24321

24321

-

III Капитал и резервы

стр. 410 гр. 4

стр. 410 гр. 4

103

103

-

стр. 420 гр. 4

стр. 421 + стр. 422 (гр. 4)

-

-

-

стр. 430 гр. 4

стр. 430 гр. 4

10662

10662

-

стр. 490 гр. 4

стр. 410 – стр. 411 + стр. 420 + сумма стр. с 430 по стр. 470 (гр. 4)

10765

10765

-

IV Долгосрочные обязательства

стр. 510 гр. 4

стр. 510 гр. 4

9115

9155

-

стр. 520 гр. 4

стр. 520 гр. 4

960

960

-

стр. 590 гр. 4

стр. 510 + стр. 520 (гр. 4 и 4)

10075

10075

-

V Краткосрочные обязательства

стр. 610 гр. 4

стр. 610 гр. 4

1467

1467

-

стр. 620 гр. 4

сумма стр. с 621 по 628 (гр. 4)

4631

4631

-

стр. 630 гр. 4

стр. 631 + стр. 632 (гр. 4)

-

-

-

стр. 650 гр. 4

стр. 650 гр. 4

8867

8867

-

Продолжение Таблицы 2.4

1

2

3

4

5

стр. 690 гр. 4

сумма стр. 610, 620, 630, 640, 650

(гр. 4)

14965

14965

-

стр. 700 гр. 4

сумма стр. 490, 590,690 (гр. 4)

35805

35805

-

стр. 700 гр. 4

стр. 300 гр. 4

35805

35805

-

Примечание. Источник: собственная разработка

В ходе арифметической проверки в бухгалтерском балансе за 2010 год выявлено, что нарушения отсутствуют, все расчеты произведены верно.

На следующем этапе необходимо произвести проверку бухгалтерского баланса во взаимосвязи с другими формами финансовой отчетности.

Таблица 2.5 – Увязка показателей баланса с данными других отчетных форм на начало периода

млн р.

Показатели бухгалтерского баланса (ф. № 1)

Показатели, с которыми производится сопоставление

Отклонения (+,-)

Показатель

№ стоки

Сумма, млн р.

№ строки, графы и алгоритм расчета

Сумма, млн р.

1

2

3

4

5

6

Форма № 3 «Отчет об изменении капитала»

410 гр. 3

стр. 010 гр. 3

103

стр. 010 гр. 3

103

-

Добавочный фонд

стр. 430 гр. 3

8387

стр. 050 гр. 3

8387

-

Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

Первоначальная стоимость основных средств

101 гр. 3

38995

стр. 010 гр. 3

38995

-

Амортизация основных средств

102 гр. 3

16815

стр. 001 гр. «На начало года»

16815

-

Остаточная стоимость основных средств

110 гр. 3

22180

стр. 010 гр. 3 – стр. 001 «На начало года»

22180

-

Первоначальная стоимость нематериальных активов

111 гр. 3

11

стр. 020 гр. 3

11

-

Амортизация нематериальных активов

112 гр. 3

-

стр. 002 гр. «На начало года»

-

-

Продолжение Таблицы 2.5

1

2

3

4

5

6

Остаточная стоимость нематериальных активов

120 гр. 3

11

стр. 020 гр. 3 – стр. 002 «На начало года»

11

-

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

240 гр. 3

221

стр. 120 гр. 3 + стр. 130 гр. 3

221

-

в том числе покупателей и заказчиков

241 гр. 3

59

стр. 131 гр. 3

59

-

поставщиков и подрядчиков

242 гр. 3

79

стр. 132 гр. 3

79

-

по расчетам с персоналом

244 гр. 3

9

стр. 135 гр. 3

9

-

разных дебиторов

245 гр. 3

74

стр. 136 гр. 3

74

-

Долгосрочные кредиты и займы

510 гр. 3

5244

стр. 160 гр. 3

5244

-

Прочие долгосрочные обязательства

520 гр. 3

1191

стр. 140 гр. 3

1191

-

Кредиторская задолженность

620 гр. 3

1946

стр. 150 гр. 3

1946

-

в том числе перед поставщиками и подрядчиками и покупателями и заказчиками

621 гр. 3

1542

сумма стр. 151, 152, 153 (гр. 3)

978

-

по расчетам с персоналом по оплате труда

623 гр. 3

564

стр. 154 гр. 3

564

-

по налогам и сборам

625 гр. 3

243

стр. 156 гр. 3

243

-

по социальному страхованию и обеспечению

626 гр. 3

140

стр. 157 гр. 3

140

-

Краткосрочные кредиты и займы

610 гр. 3

755

стр. 170 гр. 3

755

-

Примечание. Источник: собственная разработка

Таблица 2.6 – Увязка показателей баланса с данными других отчетных форм на конец периода

млн р.

Показатели бухгалтерского баланса (ф. № 1)

Показатели, с которыми производится сопоставление

Отклонения и пояснения

Показатель

№ стоки

Сумма, млн. руб.

№ строки, графы и алгоритм расчета

Сумма, млн. руб.

1

2

3

4

5

6

Форма № 3 «Отчет об изменении капитала»

Уставный фонд

410 гр. 4

103

стр. 010 гр. 4

103

-

Добавочный фонд

430 гр. 4

10662

стр. 200 гр. 4

10662

-

Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

Первоначальная стоимость основных средств

101 гр. 4

50120

стр. 010 гр. 6

50120

-

Амортизация основных средств

102 гр. 4

20029

стр. 001 гр. «На конец года»

20029

-

Остаточная стоимость основных средств

110 гр. 4

30091

стр. 010 гр. 6 – стр. 001 «На конец года»

30091

-

Первоначальная стоимость нематериальных активов

111 гр. 4

12

стр. 020 гр. 6

12

-

Амортизация нематериальных активов

112 гр. 4

2

стр. 002 гр. «На конец года»

2

-

Остаточная стоимость нематериальных активов

120 гр. 4

10

стр. 020 гр. 6 – стр. 002 «На конец года»

10

-

Дебиторская задо-лженность (плате-жи по которой ожидаются в тече-ние 12 месяцев после отчетной даты)

240 гр. 4

1212

стр. 120 гр. 5 + стр. 130 гр. 5

1212

-

в том числе покупателей и заказчиков

241 гр. 4

120

стр. 131 гр. 5

120

-

Продолжение таблицы 2.6

1

2

3

4

5

6

поставщиков и подрядчиков

242 гр. 4

338

стр. 132 гр. 5

338

-

по налогам и сборам

243 гр. 4

676

стр. 134 гр. 5

676

-

по расчетам с персоналом

244 гр. 4

10

стр. 135 гр. 5

10

-

разных дебиторов

245 гр. 4

68

стр. 136 гр. 5

68

-

Долгосрочные кредиты и займы

510 гр. 4

9115

стр. 160 гр. 5

9115

-

Прочие долгосрочные обязательства

520 гр. 4

960

стр. 140 гр. 5

960

-

Кредиторская задолженность

620 гр. 4

4631

стр. 150 гр. 5

4631

-

в том числе перед поставщиками и подрядчиками и покупателями и заказчиками

621 + 622

(гр. 4)

2803

сумма стр. 151, 152, 153 (гр. 5)

2803

-

по расчетам с персоналом по оплате труда

623 гр. 4

990

стр. 154 гр. 5

990

-

по налогам и сборам

625 гр. 4

474

стр. 156 гр. 5

474

-

по социальному страхованию и обеспечению

626 гр. 4

318

стр. 157 гр. 5

318

-

Краткосрочные кредиты и займы

610 гр. 4

1467

стр. 170 гр. 5

1467

-

Примечание. Источник: собственная разработка                                                  

При проведении проверки соответствия показателей бухгалтерского баланса и показателей других форм отчетности было установлено, что между ними существует взаимосвязь. Можно сделать вывод, что при составлении бухгалтерской отчетности главный бухгалтер Управления механизации №11 руководствовался Инструкцией «О порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 № 19 и данные отчетности соответствуют требованиям данной Инструкции.

При  проверке, анализе и подтверждении бухгалтерского баланса ревизор проверят правильность составления, достоверность показателей, соответствие хозяйственных операций их экономическому содержанию на основании изучения бухгалтерской отчетности.  Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании Главной книги, в которой отражены сальдо на начало и конец отчетного периода (например, основные средства, амортизация, нематериальные активы, уставный фонд и другие). Но некоторые  статьи баланса необходимо объединить, поскольку в баланс они включаются одной статьей (например, запасы и затраты включают в себя сырье и материалы и расходы будущих периодов, дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) включают задолженность покупателей и заказчиков, поставщиков и подрядчиков, по расчетам с персоналом, разных дебиторов; задолженность по прочим

Похожие материалы

Информация о работе