Анализ финансовой и бухгалтерской отчетности НМА. Документальное оформление движения нематериальных активов

000+10 000 + 82 000 + 45 000 + + 27 200) + (61 000 + 37 000 + 43 000)). Основные средства (земельный участок, здание, оборудование) в балансе организации «Бета» будут отражаться по оценочной стоимости, подтвержденной независимыми экспертами.

В баланс организации «Бета» дополнительно будут включены показатели табл. 2.

Таблица 2

Баланс организации «Контур-М»

Фирма «Контур-М» приобретает малое предприятие «Луч» по цене 15 тыс. руб. Фирма-покупатель присоединяет имущество предприятия «Луч» к собственному имуществу. Дата покупки – 15 января. На 1 января по балансу предприятия «Луч», имелись следующие показатели: табл. 3.

Таблица 3

Баланс предприятия «Луч»

Каким образом отразится в балансе фирмы-покупателя «Омега» операция по покупке предприятия «Луч»?

В данной ситуации цена покупки малого предприятия «Луч» меньше, чем балансовая стоимость его активов, поэтому какого-либо нового актива у фирмы-покупателя не возникает. Напротив, у фирмы-покупателя вместо капитализированных затрат (расходов будущих периодов), которые учитывались бы в качестве приобретенной деловой репутации организации, возникают отложенные доходы (доходы будущих периодов), которые учитываются в качестве отрицательной деловой репутации и в дальнейшем трансформируются в текущую прибыль. В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ отмечается, что «отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты организации как операционные доходы» (п. 56).

Активы и обязательства приходуются по балансовой стоимости с отражением по дебету счетов учета имущества (01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 97 «Расходы будущих периодов», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и т.п.) и кредиту счетов учета расчетов с кредиторами, в том числе с продавцами приобретаемого предприятия (76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и т.п.). Сумма превышения оценочной стоимости над покупной ценой отражается как доходы будущих периодов по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Отрицательная деловая репутация организации». Отнесение таких доходов будущих периодов на прибыль текущего отчетного периода целесообразно осуществлять в течение периода, принятого для списания приобретенной деловой репутации организации, – 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Сравним балансовую стоимость чистых активов предприятия «Луч» с ценой его покупки в нашем примере. На доходы будущих периодов следует отнести 600 руб. = (20 000 + 3500 + 14 500 + 5000 + 6300) — (23 000 + 10 700) — 15 000. В баланс фирмы-покупателя «Контур-М» дополнительно будут включены показатели, приведенные в табл. 4.

Таблица  4.

Баланс предприятия «Омега», руб.

Организация «Квинта» (правопользователь-лицензиат) приобрела по лицензионному договору исключительное право пользования товарным знаком у предприятия «Контур-М» (правообладателя-лицензиара). Срок лицензии 10 лет, стоимость лицензии 240 тыс. руб., лицензионные платежи по договору составляют 6 тыс. руб. ежеквартально (240 тыс. руб. : 40 кварталов). При регистрации лицензионного договора в бюджет следует уплатить 5 тыс. руб. В бухгалтерском учете организации «Квинта» указанные операции отразятся следующим образом:

1.  Получена исключительная лицензия на право пользования товарным знаком:

Дт 08-5 «Приобретение нематериальных активов»                                                                                                                 240

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»                                                                                                                 240

2. Начислена задолженность по уплате государственной пошлины за регистрацию лицензионного договора:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»                                                                                                                    5

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»                                                                                                                    5

3.  Уплачена государственная пошлина в бюджет:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»                                                                                                                    5

Кт 51 «Расчетные счета»                                                                                                                    5

4.  Принято к учету право пользования товарным знаком, оформленное исключительной лицензией:

Дт 04 «Нематериальные активы»                                                                                                                 240

Кт 08-5 «Приобретение нематериальных активов»                                                                                                                 240

5.  Начислена амортизация нематериального актива (линейным способом ежемесячно) 240 тыс. руб. • 10% : 120 месяцев = 2 тыс. руб.:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы»                                                                                                                    2

Кт 05 «Амортизация нематериальных активов»                                                                                                                    2

6.  Перечислен лицензионный платеж (ежеквартально):

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»                                                                                                                    6

Кт 51 «Расчетные счета»                                                                                                                    6

7.  По окончании срока лицензионного договора списана стоимость права пользования товарным знаком, оформленного лицензией, с одновременным списанием суммы накопленной амортизации:

Дт 05 «Амортизация нематериальных активов»                                                                                                                 240

Кт 04 «Нематериальные активы»                                                                                                                 240

Заключение

В ходе написания данной работы было выявлено, что:

Нематериальные активы – это часть внеоборотных активов организации, к которым относятся объекты, не имеющие материально-вещественной структуры, принадлежащие организации на праве собственности, используемые ею в производственных целях в течение длительного времени, приносящие доход и оформленные согласно требованиям законодательства.

В состав нематериальных активов включаются объекты интеллектуальной собственности – исключительные права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения; исключительные права автора — на программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем; исключительные права владельца – на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров, а также деловая репутация организации и организационные расходы.

Нематериальные активы могут быть разбиты на две категории:

§  нематериальные активы, возникающие из прав на интеллектуальную собственность;

§  нематериальные активы, являющиеся капитализированными затратами (отложенные затраты).

Затраты, составляющие первоначальную стоимость объекта нематериальных