Методические рекомендации по учету бракованной продукции (для Покупателя), страница 8

Статья 475 ГК РФ определяет правовые последствия передачи Покупателю товара ненадлежащего качества и распространяется только на тот предмет, который был предоставлен непосредственно Продавцом, то есть на товар. Согласно ст. 475 ГК РФ если Продавец не выполнил своих обязанностей по передаче товара надлежащего качества, то право собственности на него к Покупателю не переходит. То есть, с точки зрения гражданского права, Покупатель возвращает то, что ему не принадлежит. Таким образом, после выявления брака бракованный товар возвращается Продавцу на основании принятой им претензии и акта о выявленных недостатках товара. Кроме этого, Покупатель предъявляет Продавцу к возмещению сумму убытков, вызванных поставкой брака.

НДС

При возврате некачественного товара (продукции) Продавец в соответствии с п. 5. ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ вправе принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет при первоначальной поставке товара (продукции) Покупателю. Вычет производится на основании счета-фактуры, который составляется Покупателем в соответствии с п. 3 разд. II приложения 5 Постановления Правительства РФ от 26.12.2011г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС». В этом счете-фактуре указывается стоимость возвращаемых товаров (продукции) в оценке их поставки и начисленная на нее сумма НДС. Счет-фактура составляется не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки бракованной продукции Продавцу. Выписанный счет – фактура регистрируется Покупателем в книге продаж. Сумма налога, исчисленная Покупателем со стоимости возвращенного товара (продукции), включается в налоговую декларацию за тот период, когда производится возврат.

При возмещении Продавцом убытков в виде расходов на хранение, возврат и (или) производственный простой, НДС с полученных сумм в виде возмещения понесенных Покупателем убытков не исчисляется и не уплачивается в бюджет, поскольку, данные суммы не связаны с расчетами за реализацию товаров (работ, услуг) и не образуют объекта налогообложения.

В случае если при возникновении сопутствующих расходов, связанных с обслуживанием бракованной продукции, Покупатель приобретал товары (работы, услуги), то предъявленный по таким товарам (работам, услугам) НДС принимается к вычету на основании ст. 171, 172 НК РФ и не подлежат восстановлению, в связи с отсутствием обстоятельств, предусмотренных п. 3 ст. 170 НК РФ. При этом такие суммы НДС не предъявляются к возмещению (компенсации) Продавцу в составе понесенных расходов.

Налог на прибыль

Корректировка текущего отчетного периода в пределах одного налогового периода

Если отчетные периоды возврата бракованного товара (продукции) и списания расходов на приобретение различны, то необходимо в текущем отчетном периоде произвести корректировку величины расходов (исключить из состава расходов сумму приобретения), если стоимость этого товара (продукции) была отнесена на уменьшение облагаемой прибыли. При этом уточненные декларации за прошлые отчетные периоды не подаются, т.к. Покупатель правомерно считал, что приобретает качественный товар (продукции), и на момент списания расходов по приобретению этого товара (продукции) никаких ошибок и искажений не допустил.

Корректировка текущих налоговых периодов (внереализационные доходы текущего налогового периода)

Если налоговые периоды возврата бракованного товара (продукции) и списания расходов на приобретение различны, то необходимо в текущем налоговом периоде признать внереализационный доход в размере стоимости возвращенного бракованного товара (продукции). При этом признанный внереализационный доход не будет квалифицироваться как скидка. Уточненные декларации за прошлые периоды не подаются, т.к. Покупатель правомерно считал, что приобретает качественный товар (продукцию), и на момент списания расходов по приобретению этого товара (продукции) никаких ошибок и искажений не допустил.