Учетная политика для целей бухгалтерского учета, страница 10

-путем отнесения фактических расходов на ремонт на счет 97 в момент их возникновения с последующим включением в себестоимость продукции по сроку, установленному организацией:

Д97 К10,70,69…60 – фактические затраты на ремонт;

Д26 К97 – включение затрат в себестоимость продукции.

Этот способ рекомендуется в ситуации, когда у организации возникают значительные затраты на ремонт при отсутствии соответствующих доходов.

По нематериальным активам организации в учетной политике  решают следующие вопросы:

1. Выбор способа начисления амортизации. В бухгалтерском учете существует три способа начисления амортизации:

-линейный способ – амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной по сроку полезного использования. По нематериальным активам отсутствуют рекомендуемые сроки полезного использования в виде амортизационных групп. Срок полезного использования определяется при принятии нематериального актива к учету исходя из нормативно-правовых ограничений на использование актива (срок действия договора), или по сроку, в течение которого актив будет приносить экономические выгоды организации. Если срок полезного использования обосновать невозможно, то он принимается за 20 лет. По организационным расходам и деловой репутации организации срок полезного использования 20 лет принимается в обязательном порядке.

Пример. Первоначальная стоимость положительной деловой репутации – 2 500 000 рублей,  норма амортизации = 1/20 * 100 = 5%.

Сумма амортизации за месяц = (2 500 000 * 5%) : 12 = 10 416 р.

При этом необходимо учесть налоговые разницы, т.к. амортизация по организационным расходам и деловой репутации отсутствуют в налоговом учете, эти виды нематериальных активов не признаются в целях исчисления налога на прибыль. Таким образом, возникает постоянная разница – 10 416 рублей: Д99 «Постоянное налоговое обязательство» К68 – 2 499 рублей.

Способ уменьшаемого остатка – амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости на начало года и нормы амортизации исчисленной по сроку полезного использования и увеличенной на коэффициент 2. Как было сказано выше, данный способ не позволяет полностью самортизировать объект и поэтому не применяется на практике.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Как уже отмечалось, применение способа требует расчета объемов выпуска продукции на весь срок полезного использования объекта с разбивкой по годам, что особенно затруднительно для нематериальных активов.

В налоговом учете предусмотрено 2 способа начисления амортизации: линейный способ и нелинейный. На практике обычно выбирают линейный способ, который позволяет избежать образования налоговых разниц.

2. Порядок отражения в бухгалтерском учете начисленной амортизации. Амортизация нематериальных активов может отражаться в учете двумя способами:

-путем накопления сумм на отдельном счете: Д26 К05. При этом остаточная стоимость определяется как разница сальдо двух счетов: 04 и 05;

-путем уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива: Д26 К04. При этом остаточная стоимость определяется непосредственно на счете 04. Этот способ в обязательном порядке применяется в отношении амортизации по положительной деловой репутации и организационным расходам. Если амортизация начисляется через счет 04, то после полного погашения стоимости нематериальный актив продолжает отражаться в бухгалтерском учете до полного прекращения использования в условной оценке, принятой организацией с отнесением сумм оценки на финансовые результаты: Д04 К91.

По материально-производственным запасам организации в учетной политике решают следующие вопросы:

1. Оценка МПЗ. В соответствии с  ПБУ5 МПЗ оцениваются в учете и отчетности по фактической себестоимости. Приобретение за плату оценивается по сумме фактических затрат на приобретение без возмещаемых налогов. Фактические затраты включают:

-суммы, уплачиваемые поставщику;