Документальное оформление и учет поступления нематериальных активов
Учет нематериальных активов ведется в соответствии с ПБУ 14/02 «Учет нематериальных активов».
Нематериальные активы поступающие по договору купли – продажи учитываются по первоначальной стоимости, в котором включаются все затраты по их приобретению.
В связи с тем, что первоначальная стоимость формируется не по одному, а по нескольким документам, то для ее формирования планом счетов предусмотрен счет 08 – приобретение нематериальных активов.
Д 08/5 – приобретение нематериальных активов
К 60,76,71
На сумму фактических затрат
В случае, если нематериальные активы создаются в самой организации, то учет таких нематериальных активов осуществляется по первоначальной стоимости, в которую включаются все фактически произведенные затраты.
В этом случае, учет фактических затрат ведется по их видам
Д 08/5
К 10 (на ст-ть израсходованных материалов)
К 70 (на ∑ начисления з/п создателям нематериальных ативов)
К 69/1-3 (на ∑ отчислений в ЕСН)
К 60, 79 (на ст-ть консультационных, экспертных и др. услуг)
На ∑ фактических затрат по созданию нематериального актива.
Д 19/2 – НДС по приобретенным нематериальным активам
К 60, 76
На ∑ НДС со ст-ти оказанных услуг.
Принятие нематериальных активов к учету, оформляется актом приемки и отражается
Д 04 – нематериальные активы
К 08/5 – приобретение нематериальных активов
На первоначальную ст-ть
Поступление нематериальных активов по договору дарения оформляется актом приемки – передачи, где указывается рыночная ст-ть на дату принятия к учету.
Д 08/5 – приобретение нематериальных активов
К 98/2* – безвозмездные поступления
На рыночную ст-ть
*Рыночная ст-ть безвозмездно полученных нематериальных активов облагается налогом на прибыль в том месяце, когда сторонами был подписан акт приемки – передачи. В связи с этим к счету 98/2 открывается регистр аналитического учета «постоянные разницы, увеличивающие налогооблагаемую прибыль».
В дальнейшем рыночная ст-ть списывается равными частями на доходы текущих месяцев ( в течение срока полезного использования).
При списание рыночной ст-ти ежемесячно составляется проводка
Д98/2
К 91/1
На часть рын. ст-ти, относящуюся к текущему месяцу.
Во избежании двойного налогообложения прибыли к счету 91/1 отрывается регистр «постоянные разницы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль».
На принятие мотивов к учету составляется проводка
Д 04 – нематериальные активы
К 08/5 – приобретение нематериальных активов
На рын. ст-ть (первоначальная).
Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал оформляется актом приемки – передачи и указывается согласованная или договорная ст-ть.
Д 08/5 – приобретение нематериальных активов
К 75/1 – расчеты по Владам в уставный (складочный) капитал
На согласованную или договорную ст-ти.
В случае если согласованная ст-ть превышает над ∑ вклада в уставный капитал, то разница присоединяется к добавочному капиталу.
Д 75/1 – расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал
К 83 – добавочный капитал
На ∑ превышения согласованной ст-ти над ∑ вклада.
На принятие нематериальных активов к учету
Д 04
К 08/5
На согласованную или договорную ст-ть.
Учет выбытия нематериальных активов
Выбытие нематериальных активов может происходить по след. причинам: в результате непригодности их к дальнейшему использованию.
В этом случае приказом руководителя назначается комиссия, кот определяет причины непригодности и составляется акт на списание нематериальных активов.
Списание нематериальных активов в результате непригодности отражается в учете след. записями:
а) Д 05 – амортизация нематериальных активов
К 04 – нематериальные активы
На ∑ накопленной амортизации б) Д 91/2 – прочие расходы
К 04
На остаточную ст-ть списываемого нематериального актива в) На списание результатов Д 99 – прибыль и убытки
К 91/3 – сальдо прочих доходов и расходов
На ∑ убытка*
* Убыток от списания нематериальных активов признается для целей бух. учета в том месяце, когда он был выявлен.
Для целей налогообложения прибыли убыток будет признаваться равными частями со след. месяца за месяцем списания нематериального актива, в течение остаточного срока полезного использования.
Списание нематериальных активов переданных по договору дарения оформляется актом приемки передачи, в котором указывается рыночная ст-ть на дату передачи.
Рыночная ст-ть в учете стороны передающей отражение не получает, а использует для начисления НДС в пользу бюджета.
Списание оформляется след. записями: а) на ∑ накопленной амортизации
Д 05 – амортизация нематериальных активов
К 04 – нематериальные активы
На ∑ амортизации.
б) на остаточную ст-ть переданного нематериального актива
Д 91/2 – прочие расходы
К 04 – нематериальные активы
На остаточную ст-ть.
в) на ∑ НДС в пользу бюджета
Д 91/2 – прочие расходы
К 68/с – расчеты по НДС
На ∑ НДС(рын. ст-ть *18/100)
г) на списание результата от безвозмездной передачи
Д 99 – прибыль и убытки
К 91/9 – сальдо прочих доходов и расходов
На ∑ убытка * (остаточная ст-ть + НДС)
* Убыток от безвозмездной передачи для целей налогообложения прибыли не признается, в связи с чем к счету 91/2 следует открыть регистр аналитического учета «постоянные разницы, увеличивающие налогооблагаемую прибыль».
Передача нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал оформляется актом приемки – передачи, где указывается согласованная или договорная ст-ть.
На списание нематериальных активов составляется след. проводки: а) на ∑ накопленной амортизации
Д 05 – амортизация нематериальных активов
К 04 – нематериальные активы
На ∑ амортизации б) на остаточную ст- ть
Д 91/2 – прочие расходы
К 04 – нематериальные активы в) Д 58/1 – паи и акции
К 91/1 – прочие доходы
На согласованную или договорную ст-ть
Если согласованная ст-ть превышает над остаточной, то от ∑ превышения следует начислить НДС в пользу бюджета г) Д 91/2 – прочие расходы
К 68/с – расчеты по НДС
На ∑ НДС ((согласованная ст-ть – остаточная ст-ть) * 18) / 100
д) на результат от передачи нематериальных активов
Д 91/9 – сальдо прочих доходов и расходов
К 99 – прибыль и убытки
На ∑ дохода
Если нематериальные активы выбывают в результате их продажи, то записи в бух. учете производятся на основании сопроводительных документов, регистров аналитического учета к счету 04. расчет накопленной амортизации:
Уважаемый посетитель!
Чтобы распечатать файл, скачайте его (в формате Word).
Ссылка на скачивание - внизу страницы.
