Экономическое обоснование осуществления операций по расчетам с покупателями и поставщиками, их место в системе расчетов хозяйствующих субъектов

Продолжение таблицы 3.3

Любая хозяйственная операция должна быть оформлена первичными учетными документами. Они составляются по формам, утвержденным Госкомстатом. Если для какой-то операции форма не утверждена, компания может разработать ее самостоятельно, включив в нее все обязательные реквизиты (ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Если первичные документы составлены с нарушениями, то нельзя считать активы принятыми к учету. То же самое относится и к оформлению "первички", подтверждающей дальнейшее использование товаров, работ или услуг в деятельности, облагаемой НДС: отсутствие соответствующих документов или ошибки в них повлекут за собой отказ в вычете входного налога и поставят под сомнение правомерность учета таких расходов в целях налогообложения прибыли. Формальное основание увязывать право на вычет входного НДС  с правильностью оформления "первички" налоговикам дают ст. ст. 171 и 172 НК РФ. Они гласят, что для вычета НДС товар, работа или услуга должны быть приняты на учет и использоваться в операциях, облагаемых этим налогом. Проверить, выполняются ли эти условия, инспектор может только на основании данных бухгалтерского учета [28].

Чтобы избежать споров с налоговиками, стоит внимательно относиться к оформлению собственных и контролю поступающих первичных документов.

Пунктом 2 ст. 9 Закона № 129-ФЗ определено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в этом пункте ст. 9 Закона № 129-ФЗ.

Так, в частности, унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а  и применяются  юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность в отраслях экономики (п.2).

Из описанных выше форм предприятие ООО « » не представило к проверке документы по формам М8, М11, М17, КС-6, КС-6А. Поскольку предприятие привлекало к работам субподрядчиков (выступало заказчиком-генеральным подрядчиком), не представлены журналы формы КС-6 и КС-6А, сдаваемые подрядчиком заказчику (ООО « »).  Также   не представлены накладные на отпуск материалов субподрядчику и отчеты субподрядчиков об их использовании. Кроме того, некоторые из представленных к проверке форм КС-2, КС-3 заполнены неверно (подробнее далее).

Таким образом, без наличия перечисленных первичных учетных документов предприятие несет  налоговые риски (налог на прибыль и НДС) в суммах, принятых на расходы без документального подтверждения, в частности, по работам, выполненным субподрядчиками. Аналогичная ситуация при  списании материалов.

В рамках аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками выборочно проверено наличие первичных документов. Результаты аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками отражены