Аудит учета основных средств и бухгалтерской отчетности за 2003 год на примере Филиала «Шахта»

Страницы работы

78 страниц (Word-файл)

Фрагмент текста работы

Положения о порядке выбытия основных средств по ОАО «ОУК », проводки в журнале-ордере № 13 соответствуют данным по Главной книге.

Неверно определен подход к определению финансового результата от реализации объектов основных средств в целях налогообложения налогом на прибыль.

При определении финансового результата филиалом полученные доходы от реализации уменьшились на сумму расходов, определенных в виде остаточной стоимости реализуемых объектов основных средств, определенной по правилам бухгалтерского учета и расходов, связанных с ремонтом реализуемых основных средств.

В соответствии с п.1 ст. 268 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить доходы при реализации амортизируемого имущества на остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п.1 ст.257 НК. При этом налогоплательщик обязан определять прибыль или убыток от реализации на основании аналитического учета по каждому реализуемому объекту.(ст.323 НК РФ).

За год доходы от реализации 18 автотранспортных средств ОАО «Осинниковской автобазе» (счет-фактура № 23 от 03.07.03г.) составили 777 558 руб. При этом расходы в целях налогообложения составили:

                                                                                                           Таблица № 2

Наименование  расходов

По данным филиала

По данным проверки

Сумма завышения расходов

Сумма начисленной амортизации

Расходы на ремонт в т.ч.:

-стоимость запчастей

-заработная плата с начислениями

500443   

76955 

58117

18838

404941

76955

58117

18838

95502

-

Итого расходы

577398

481896

95502

В результате  прибыль в целях налогообложения занижена на сумму 95 502 руб. в целом. Определить в ходе проверки финансовый результат от реализации по каждому реализуемому объекту не представляется возможным, так как отсутствует аналитический учет расходов на ремонт пообъектно.

3.3.3 Проверяя способы расчета амортизации, мною было сопоставлено: метод предусмотренный учетной политикой филиала и предоставленными мне для проверки «Ведомости распределения балансовой стоимости, амортизационных отчислений и износа основных средств и нематериальных активов по участкам и балансовым счетам» Ф. № 12, «Инвентарной описи основных средств и нематериальных активов» Ф. № 21, «Ведомость налоговых амортизационных начислений в разрезе налоговых групп и счетов затрат» Ф. № НС-6, «Ведомость расчета амортизационных начислений для налогового учета с применением линейного метода» Ф.НУ-Л. Путем арифметического пересчета сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам и сопоставления полученных результатом с данными в инвентарных карточках учета этих объектов основных средств я установила, что амортизация расчитывается правильно. Проверка показала, что филиал использует линейный способ начисления амортизации, как и указано в учетной политике, объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу списываются сразу на затраты производства. Подтверждая  достоверность отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленной амортизации я сравнила бухгалтерские проводки в журнале-ордере № 13, Ф. № 21, Главной книге –отклонений не выявлено.

Зато имеет место при постановке на учет и вводе в эксплуатацию инвентарного объекта основных средств, установление по нему срока полезного действия

 ( СПИ)  по бухгалтерскому и налоговому учету в нарушение Постановления Правительства РФ от 01.01.02г. № 1 (с изменениями и дополнениями) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» и Приказа № 47 от 08.04.03г. ОАО «ОУК ЮКУ» « О начислении амортизации»

Например, при выборочной проверке за январь-декабрь 2003г. установлено следующее:

                                                                                                          Таблица № 3    

Период

Наименование объекта основных средств

Инвентарный номер

Первоначальная стоимость

Срок полезного использования

По данным филиала

По данным проверки

Январь

Февраль

Апрель

Май

Сентябрь

Ноябрь

Лебедка ЛВ-25

Эл.двигатель АВР-132

Эл.двигатель АВР-280

Эл.двигатель ВАО-2

Эл.двигатель ДКВ-355

Эл.двигатель ДКВ-355

Эл.двигатель ДКВ-355

Аппаратура АДКС

Эл.двигатель ЭКВФ-355

Углесос

У-900/120

Конвейер КСР

Конвейер КСР

Копировальн.аппарат Canon

1689

1687

2092

2093

2091

1982

1984

12

15

98

766

767

143

86000

12750

83333

148619

358333

467567

350136

161212

490668

149468

568977

568976

28560

69

121

121

121

121

121

121

72

121

48

60

60

96

37

144

144

144

144

144

144

60

144

60

48

48

60

В результате неверного установления срока полезного использования основных средств по бухгалтерскому и налоговому учету искажены налогооблагаемые базы для исчисления налога на имущество и налога на прибыль за 2003 г.

 Необоснованно начисляется амортизация по бухгалтерскому и налоговому учету на стоимость оборудования числящегося на материальных складах, без создания резерва оборудования, который должен быть определен и утвержден распорядительным документом руководителя.

А также по оборудованию, бывшему в эксплуатации и находящемуся на материальном складе по причине временного использования в производственном процессе. Данное оборудование  следовало оформить распорядительными документами по филиалу, как оборудование находящееся на консервации, и в соответствии с п.23 ПБУ 6/01 не производить начисление амортизации.

По состоянию на 01.01.04г. начислено амортизации:

                                                                                                        Таблица № 4

Наименование склада

Начисление амортизации, руб

По бухгалтерскому учету

По налоговому учету

Материальный склад

Склад металлов

Склад оборудования б/у

Всего:

135991

567243

526942

1230176

117683

1379179  

328215

1825077 

По бухгалтерскому учету начисление амортизации производится только на оборудование находящееся в запасе ( в резерве ).

В соответствии со ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли признаются расходы при условии, что они произведены  для осуществления деятельности направленной на получение дохода.

В результате занижена налогооблагаемая база для исчисления налога на имущество и для исчисления налога на прибыль.

 В налоговом учете необоснованно начислена амортизации в сумме 4 543 руб (за 2003г.) на стоимость квартиры (инв. № 1622 ), так как в соответствии со ст.256 НК РФ, амортизируемым имуществом признается имущество, используемое для извлечения дохода.

3.3.4 У филиала имеется имущество, полученное по финансовому лизингу. В результате  проверки лизинговых операций нарушений не выявлено

Похожие материалы

Информация о работе