IAS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность». IAS 3 «Объединение бизнеса», страница 3

1)  по внутригрупповым продажам мы исключаем обороты по внутригрупповым продажам и нереализованную прибыль

2)  выручка, себестоимость, доходы и расходы МК и ДК складываются построчно.

3)  выделяем долю меньшинства периода

Пример: МК 75% ДК

В течение года ДК продала МК товары на 30000, из них 15000 в конце года включены в запасы. Прибыль, полученная от продажи ТМЦ, включенных в запасы, составила 2. Рассчитать доход, себестоимость, валовую прибыль группы.

IAS 28. Ассоциированные компании.

Для ассоциированных компаний понятие контроля заменяется понятием существенное влияние.

Ассоциированная компания – это компания, на деятельность которой инвестор оказывает существенное влияние, но которая не является ни ДК ни СК.

Существенное влияние – это возможность участия в принятии решений по финансовой и производственной политике  компании, но не контроль или совместный контроль над такой политикой. Существенное влияние означает, что инвестор участвует или имеет право участвовать в принятии решений по финансовой и производственной деятельности в компании-получателе инвестиций.

Наличие существенного влияния обычно подтверждается одним или несколькими способами:

1)  представительство в Совете директоров или аналогичном органе управления

2)  участие в процессе выработки политики данной компании

3)  крупные операции между инвесторами и объектом инвестиций

4)  обмен управленческим персоналом или предоставление важной технической информации

В отсутствии доказательств отсутствия существенного влияния при наличии более либо равно 20 % акций говорит о наличии существенного влияния. В случае утраты существенного влияния  данная инвестиция далее учитывается согласно МСФО 39 «Финансовые инструменты», а ее первоначальная стоимость при признании принимается равной балансовой стоимости на момент потери существенного влияния. Если данная инвестиция подпадает под условия IFRS 5 «Предназначенная на продажу», то учитывается по справедливой стоимости.

Поход к учету. Ассоциированная компания не является частью группы. В связи с этим мы не складываем построчно активы и обязательства, доходы и расходы. Мы применяем долевой метод учета = метод участия в капитале. На балансе появляется строка «Инвестиции в ассоциированные компании» в разделе ВНА. В ОПУ появляется строка «Доход от ассоциированной компании» = % владения * прибыль ассоциированной компании после налогов.

Инвестиция в ассоциированную компанию первоначально признается по себестоимости. В дальнейшем балансовая стоимость этой инвестиции увеличивается или уменьшается в зависимости от доли инвестора в прибылях и убытках ассоциированной компании, возникшей после даты приобретения.

Чистые активы ассоциированной компании: АК, ЭД, НРП на дату отчетности.

Гудвил ассоциированной компании = стоимость инвестиций - % владения * чистую прибыль ассоциированной компании на дату покупки – обесценение (если есть на дату отчетности).

Инвестиция в ассоциированные компании на дату отчетности – это : владения * чистые активы ассоциированной компании на дату отчетности + гудвил ассоциированной компании на дату отчетности.

Отдельно в балансе не будет строки «Гудвил ассоциированной компании», а будет лишь строка «Инвестиции в ассоциированную компанию».

В ОПУ ассоциированной компании: