Общеметодологические стандарты, страница 16

26) МСБУ 40. Инвестиционная собственность.

Инвестиционная собственность может учитываться как долгосрочные финансовые инвестиции по справедливой стоимости. Изменение оценки признается финансовыми результатами и отражается в отчете о прибыли и убытках.

Если учетной политикой выбран метод учета инвестиционной собственности по справедливой стоимости, то его изменение и перевод из инвестиций в основные средства является нежелательным, кроме случаев лучшего представления и невозможности определения справедливой стоимости (см. МСБУ 16).

При любом методе учета должна определяться справедливая стоимость инвестиционной собственности.

27) МСБУ 28. Учет инвестиций в ассоциированные компании.

ПКИ 3. Элиминирование нереализованной прибыли и убытков по операциям с ассоциированными компаниями.

ПКИ 20. Долевой метод: признание убытков.

Компания считается ассоциированной, если на ее деятельность оказывается существенное влияние, но без контроля. Существенность влияния имеет место при крупных операциях между инвестором и инвестируемой компанией, если инвестиции в капитал составляют свыше 20%, а политика и управление определяются инвестором. В индивидуальной отчетности инвестора инвестиции учитываются методом учета по себестоимости/методом учета по долевому участию (долевым методом).

При методе учета по себестоимости инвестиции отражаются по стоимости их приобретения, полученные доходы/убытки после даты инвестиций увеличивают/уменьшают балансовую стоимость инвестиций и включаются в финансовые результаты.

При долевом методе учета инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, которая затем увеличивается/уменьшается на долю признанного дохода/убытка, а также на переоценку инвестиций и курсовые разницы после даты инвестиций. Если убыток превышает балансовую стоимость инвестиций, то инвестор прекращает включать дальнейший убыток в отчетность, а инвестиции имеют нулевую балансовую оценку. При дальнейшем получении дохода на инвестиции прибыль признается после покрытия непризнанного убытка. Инвестиции при долевом методе переоцениваются в режиме долгосрочных активов (стабильное обесценение по отдельным видам инвестиций).

Если инвестор составляет консолидированную отчетность, то его инвестиции в ассоциированные компании отражаются в ней долевым методом/по себестоимости (если инвестиции приобретены исключительно с целью их перепродажи в ближайшем будущем). Долевой метод перестает применяться компанией, если она теряет влияние на ассоциированную, сохраняя инвестиции/в связи с долгосрочными ограничениями на перечисление средств инвестору. Балансовая стоимость инвестиций признается себестоимостью на дату потери влияния/возникновения ограничений. Кроме того, инвестиции в ассоциированную компанию связаны с определением гудвила (МСБУ 27 и 38) и его амортизацией. При разнице в отчетных датах ассоциированная компания составляет отчетность на отчетную дату инвестора и вносит коррективы, но разница должна оставаться постоянной. При разнице в учетной политике она вносит коррективы в свою индивидуальную отчетность

Инвестор признает в составе своих постбалансовых и условных событий свою долю от признаваемых ассоциированной компанией, если он несет за них ответственность.

В балансе и отчете о прибыли и убытках инвестиции, учтенные долевым методом, приводятся отдельными статьями.

В пояснениях раскрывается перечень ассоциированных компаний, доли участия в них, метод учета инвестиций.

В ПКИ 3 приводятся формы продажи активов между ассоциированной компанией и ее инвестором, если инвестиции учитываются долевым методом: снизу вверх ассоциированной компанией инвестору/его филиалам и сверху вниз – наоборот. При продаже активов нереализованные прибыль и убытки элиминируются в консолидированной отчетности инвестора в пределах его долив ассоциированной компании.

В ПКИ 20 обесценение балансовой стоимости инвестиций определяетсмя после коррекции убытков. Если убытки от инвестиций больше балансовой стоимости инвестиций, то их дальнейший учет прекращается до погашения убытков.