Аудит краткосрочных финансовых вложений, страница 2

Для осуществления контроля со стороны руководителя и самоконтроля за ходом проведения аудита краткосрочных финансовых вложений аудитору следует заполнять бланк контроля (Приложение №МИ-7/1).

4.1. Тестирование  внутреннего контроля и системы учета  краткосрочных финансовых вложений

Тестирование выполняется с использованием Бланка-теста внутреннего контроля (Приложение №МИ-7/2), который может заполняться как аудитором, так и работником бухгалтерии проверяемого предприятия.

По результатам проведенного тестирования следует определить недостатки внутреннего контроля за движением КФВ, выявить направления возможных искажений и ошибок, обусловленных недостатками системы учета краткосрочных финансовых вложений.

4.2. Тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета

Аудитору необходимо  сопоставить показатели бухгалтерской отчетности, Главной книги, регистров аналитического учета и первичных документов, установить:

–  соответствие данных строк 251 «Займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев», 253 «Прочие краткосрочные финансовые вложения» данным соответствующих счетов и субсчетов Главной книги;

–  соответствие данных Главной книги по счетам учета КФВ данным регистров аналитического учета;

–  соответствие данных аналитического учета данным первичных документов.

В случае выявления расхождений выявить, с чем они связаны, результаты зафиксировать в своих рабочих документах.

4.3. Анализ остатков и движения по счетам учета краткосрочных финансовых вложений

Используемые документы: 3-4, 6-7, 11, 12

Аналитические процедуры могут осуществляться как на начальном этапе аудита КФВ, так и в ходе более детального ознакомления с операциями с КФВ.

На начальном этапе по данным регистров синтетического и аналитического учета рекомендуется провести аналитические процедуры по счетам учета КФВ, а именно проанализировать:

–  ежемесячное изменение сальдо в течение проверяемого периода. Аудитору необходимо выяснить, в каких периодах сальдо по счетам учета КФВ резко изменялось (возрастало или уменьшалось) по сравнению с другими периодами, выяснить причины, результаты зафиксировать в рабочих документах;

–  соответствие сальдо на конец каждого месяца суммам по обороту и сальдо на начало этого месяца (проверить арифметическим пересчетом);

–  соответствие остатков КФВ на конец одного месяца остаткам КФВ на начало следующего месяца по видам КФВ (проверить по регистрам аналитического учета);

–  все ли ценные бумаги и векселя, учитываемые в составе КФВ, находятся под чьей-либо материальной ответственностью;

–  заключены ли с материально ответственными лицами договоры материальной ответственности;

Аудитору также необходимо провести аналитические процедуры по движению КФВ: установить, в каких периодах осуществлялось поступление или выбытие КФВ в больших суммах, за счет чего оно происходило (результаты зафиксировать в рабочих документах);

Также при анализе данных регистров синтетического учета и аналитического следует установить наличие нестандартной корреспонденции счетов, которая в дальнейшем должна быть рассмотрена в ходе аудита операций по движению КФВ.

4.4. Инвентаризация краткосрочных финансовых вложений

Используемые документы: 3-5, 13-17

4.4.1. Аудитору следует ознакомиться с результатами инвентаризаций КФВ, проведенных организацией в проверяемом периоде. Для этого целесообразно применять следующие процедуры:

а) ознакомиться с приказами (постановлениями, распоряжениями) руководителя предприятия о проведении инвентаризации. При этом следует установить:

–  соответствие даты проведения инвентаризации срокам, установленным учетной политикой предприятия;

–  состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии;

–  должности членов инвентаризационных комиссий;