Основы налогообложения и учета налогов. Общая схема учета налогов

потребителем, который несет бремя уплаты косвенных налогов.

НДС 2, полученный в составе выручки от покупателя, пере­числяется в бюджет предприятием А.

Так как на предприятии А возникают два встречных потока НДС (с одной стороны, НДС 1, подлежащий возмещению из бюд­жета, с другой — НДС 2, подлежащий перечислению в бюджет), то сумму налога, которую необходимо внести в бюджет, определяют как разницу между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными при приобретении тех товарно-материальных цен­ностей (работ, услуг), которые оприходованы и оплачены в отчет­ном периоде и будут использованы в производственных целях.

Учет расчетов с бюджетом по НДС ведется на активно-пассив­ном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», по дебету которого отражаются суммы налога, подлежащие возмещению из бюджета (НДС 1), т.е. дебиторская задолженность бюджета перед предпри­ятием, а по кредиту — суммы налога, подлежащие перечислению в бюджет (НДС 2), т.е. кредиторская задолженность предприятия перед бюджетом.

Однако специфика действующего налогового законодательства, устанавливающего регламент расчетов предприятия с бюджетом по НДС, усложняет схему бухгалтерского учета и требует наряду с использованием счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» примене­ния счетов 19 «НДС по приобретенным ценностям» (для НДС 1) и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (для НДС 2).

Действующее налоговое законодательство предусматривает возможность возмещения из бюджета НДС уплаченного (НДС 1) только при условии одновременного выполнения ряда условий, которые несколько различаются применительно к различным объектам бухгалтерского учета, однако в общем случае могут быть сведены к следующему перечню:

• приобретенные ресурсы должны быть оприходованы (для основных средств и нематериальных активов — приняты к бухгал­терскому учету в виде соответствующих объектов бухгалтерского учета, а не объектов капитальных вложений);

•  приобретенные ресурсы должны быть оплачены их постав­щику;

•  приобретенные ресурсы должны использоваться в производ­ственных целях;

•  должен быть в наличии комплект правильно оформлены первичных документов, в частности счет-фактура по расчетам по НДС установленного образца.

Таким образом, до момента выполнения установленных усло­вий возмещения НДС из бюджета организация не может отражать в бухгалтерском учете дебиторскую задолженность бюджета по воз­мещению налога и поэтому НДС уплаченный (НДС 1) отражается не сразу по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», а пер­воначально учитывается по дебету счета 19 «НДС по приобретен­ным ценностям», как бы характеризуя объем НДС, который по­тенциально может быть возмещен из бюджета при условии выпол­нения организацией требований налогового законодательства.

После выполнения фирмой А совокупности всех установлен­ных налоговым законодательством требований возмещения НДС из бюджета сумма НДС списывается с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», отражая