строительстве по этапам реализация возникает при сдаче каждого этапа работ. Исходя из условий контракта заказчик, как правило, авансирует подрядчика (на первом этапе работ или на всех последующих этапах работ).
Элементы схемы:
1) Расходы при ведении налогового учета “по отгрузке” признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Таким образом, избежать большого налога на прибыль можно с помощью расходов, которые даже еще не оплачены. Что касается НДС, то данный налог принимается к вычету по расходам только оплаченный.
2) Если подрядчик имеет льготу по налогу на прибыль на основании соглашения об устранении двойного налогообложения, то обложение этим налогом не возникает.
3) Если оплата производится в рублях и подрядчик хочет иметь возможность перевести часть средств за рубеж (например, для закупки материалов, оборудования; свою прибыль), то любой аванс должен быть “закрыт” актом приемки работ в течение 90 дней с даты получения, для того чтобы подрядчик мог открыть счет типа “К” и конвертировать рубли в валюту.
4) Этапы должны “закрываться” не в конце месяца, а в начале, например, до 5 числа следующего за отчетным месяца. Так, если “закрывается” этап за август, а акт будет подписан 5 сентября, то факт отражения реализации возникает только 5 сентября. Обязанность по уплате НДС возникает только 20 октября. Следовательно, у фирмы есть возможность в течение 25 дней сентября получить денежные средства от заказчика и произвести оплату поставщикам материалов и субподрядным организациям.
5) Оплата выполненных работ (этапа) должна производиться заказчиком в течение нескольких дней после подписания акта приема этапа (например, в первой декаде месяца). Это необходимо для того, чтобы подрядчик успел в том же налоговом периоде произвести расходы и принять к зачету уплаченный НДС, сопоставимый по размеру с полученным. Что касается авансов (если такая форма оплаты также предусмотрена договором), то по тем же причинам целесообразно предусмотреть даты поступления авансовых платежей таким образом, чтобы денежные средства поступали от заказчика на счет подрядчика в начале месяца.
6) Должна быть предусмотрена гражданско-правовая ответственность заказчика за несвоевременную оплату, например, пени за просрочку платежа исходя из обязанности фирмы уплачивать пени по НДС в бюджет, то есть 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки.
2. Строительство “под ключ”:
а) ведение учета по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость по отгрузке;
б) ведение учета по налогу на добавленную стоимость по оплате.
При строительстве “под ключ” реализация возникает в конце производства работ. Промежуточные платежи учитываются как авансы, которые, соответственно, облагаются НДС. Поскольку почти наверняка оплата заказчиком осуществляется в рублях, а у подрядчика возникает необходимость оплачивать часть затрат в валюте (например, закупка импортных материалов, оборудования), данные авансы должны быть “закрыты” актами приемки работ в течение 90 дней (данное условие необходимо для открытия счета типа “К” и конвертирования средств). Таким образом, если общая продолжительность работ на стройплощадке превышает 90 дней и необходимо переводить валюту за рубеж, то платежи в форме авансов неприемлемы.
Элементы схемы:
1) Если подрядчик имеет льготу по налогу на прибыль на основании
Уважаемый посетитель!
Чтобы распечатать файл, скачайте его (в формате Word).
Ссылка на скачивание - внизу страницы.