Аудит пассивных операций коммерческих банков с депозитными и сберегательными сертификатами, страница 3

В ходе аудита правомерности осуществления выпуска сертификатов устанавливается, имела ли право кредитная организация выпускать депозитные и сберегательные сертификаты. Для этого аудитор должен положительно ответить на следующие вопросы:

·  публикуемая годовая отчетность кредитной организации подтверждена аудиторской фирмой;

·  нарушения банковского законодательства и нормативных актов Банка России отсутствуют;

·  нарушения обязательных экономических нормативов отсутствуют;

·  обязательные резервные требования выполнены;

·  условия выпуска и обращения сертификатов зарегистрированы Банком России;

·  сертификаты выпускаются в валюте Российской Федерации.

Аудит правильности оформления бланков депозитных и сберегательных сертификатов по непогашенным сертификатам проверка проводится на основании корешков сертификатов, находящихся в банке, по погашенным сертификатам проверка проводится на основании погашенных сертификатов, находящихся в документах дня. Проверка осуществляется в рамках установленной выборки. В связи с тем, что банковские сертификаты удостоверяют сумму, внесенную во вклад (депозит), они могут быть составлены только в документарной форме. Банком России установлены повышенные требования к степени защиты бланков сертификатов от подделок. Поэтому бланки сертификатов могут быть выпущены только типографским способом.

В процессе аудита организации бухгалтерского учета по операциям с депозитными и сберегательными сертификатами необходимо установить наличие необходимых положений в учетной политике, регулирующих учет собственных сертификатов, и правильность постановки аналитического и синтетического учета по проверяемым операциям. Расчеты по купле-продаже депозитных сертификатов и выплате сумм по ним могут осуществляться только в безналичном порядке. Расчеты по купле-продаже сберегательных сертификатов и выплате сумм по ним могут осуществляться как в безналичном, так и в наличном порядке. Аудитору следует убедиться, что сертификаты не используются в качестве средства платежа за оказанные услуги, товары или работы.

Выпущенные банком депозитные сертификаты учитываются на балансовом счете № 521, выпущенные банком сберегательные сертификаты учитываются на балансовом счете № 522. В течение срока обращения сертификатов учет обязательств по процентам ведется на счете № 52501, учет процентов по всем депозитным и сберегательным сертификатам ведется на отдельном лицевом счете балансового счета № 52502. Аудитору следует убедиться, что депозитные сертификаты к исполнению отражаются на балансовом счете № 52403, а сберегательные сертификаты к исполнению - на балансовом счете № 52404.

Расходы по уплате процентов по депозитным и сберегательным сертификатам должны быть отражены банком на лицевых счетах балансового счета № 70204. Доходы, полученные в результате досрочного погашения депозитных и сберегательных сертификатов, выпущенных банком, должны быть отражены на лицевых счетах балансового счета № 70102.

Основанием для бухгалтерской проводки при выпуске и погашении депозитных и сберегательных сертификатов могут служить акты приема- передачи сертификатов или иные документы, установленные учетной политикой или правилами документооборота банка.

Порядок аналитического учета по балансовым счетам четко регламентирован нормативными документами Банка России (часть 2 правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях).Основные вопросы, подлежащие проверке по этому направлению, приведены в таблице 8.

Таблица 10.

Аудит организации аналитического учета по балансовым счетам