Управление себестоимостью продукции в системе маржинального анализа, страница 19

Недостаточный контроль, низкая работоспособность, рас­точительность использования материалов в производстве

Отдел приемки

Мастер

Неточно рассчитанная нормативная цена

Отдел планировш^

Перерасход средств на транспортировку

Недостаточное количество приобретенных материалов из-за отсутствия необходимых средств

Транснортньа#От|И5Л

------------------—rv '»:•"

ФинансовыйДля анализа отклонений от норм по затратам на оплату труда можно ис­пользовать следующую номенклатуру причин и виновников, представлен­ную в табл. 4.6.

Таблица 4.6

Причины отклонений от норм по затратам на оплату труда и носители ответственности

Причины отклонений	Ответственный
Несоответствие оборудования; неисправность оборудо- | вания	Отдел главного меха­ника
Отказы в работе оборудования	Отдел технического обслуживания
Недостаточное количество или низкое качество при­обретаемых материалов; несоответствие материалов по размерам и иным качественным параметрам	Отдел закупок
Отсутствие и (или) неисправность инструментов и приспособлений	Инструментальное хо­зяйство
Отсутствие электроэнергии, пара, газа	Отдел главного энер­гетика
Операции, не предусмотренные технологическим про­цессом; исправление брака	Отдел главного тех­нолога
Неудовлетворительный контроль; неправильная органи зация работ по данному производству	Мастер
Низкая квалификация рабочих или плохая организация учебного процесса	Отдел кадров или от­дел повышения ква­лификации

Система нормативных затрат, как отмечалось, может иметь два вариан­та: нормативный учет переменных затрат и нормативный учет полных зат­рат. Применение организацией того или иного варианта определяет мето­дику проведения анализа отклонений, отсюда предварительно необходимо дать их краткую характеристику [19, с. 71].

В системе нормативного учета переменных затрат постоянные наклад­ные расходы не переносятся на себестоимость готовой продукции, а об­щей суммой списываются на финансовый результат того периода, в кото­ром эти расходы возникли. Таким образом, себестбимость ограничена пе­ременными (прямыми и косвенными) расходами. В системе нормативного учета полных затрат исчисляется полная себестоимость продукции, для чего постоянные расходы распределяются между количеством реализо­ванной и оставшейся на складе продукции, и, помимо суммы переменных затрат в себестоимости продукции, необходимо изучать изменение себес­тоимости за счет отклонения по постоянным затратам.

Следовательно, в первом случае целью анализа должно быть изучение отклонений по переменной себестоимости и маржинальному доходу, а вовтором случае - отклонений по полной себестоимости и прибыли от^ лизании. Рассмотрим методику анализа отклонений последовательно! двум вариантам.

Методику анализа отклонений в системе нормативного учета пе ных затрат можно представить в виде рис. 4А   ^

Отклонение по маржинальному доходу

По переменным затратам

I

По затратам на мате­риальные ресурсы

По цене

По исполь­зованию

По затратам

на трудовые

ресурсы

По ставке

По трудо­емкости

По пере­менным расходам

По ставке

По эффек­тивности

Рис. 4.4

На первом этапе рассчитывается отклонение по маржинальное ДОШН ду, т. е. определяется, насколько фактичесюай маржинальньш дохоК СШЯ|1* чается от сметного.

На втором этапе определяются два принципиальных направлен ледующего анализа:

выявление влияния на маржинальный доход рыночных (внешних);ф|К-торов, обусловливающих величину выручки от продаж;                     '^Ш

определение влияния факторов, которые в большей степени я£ШЮ#РЯ производственными и формируют переменную себестоимость продукции.

Иначе говоря, общее отклонение по маржинальному доходу ставится в зависимость от отклонений по продажам и отклонений по переменяымзжг-ратам.

На третьем этапе в составе отклонений по продажам анализируются отклонения по цене реализации и по объему реализации.