Таблица "Основные бухгалтерские записи по учету нематериальных активов"

Содержание операции

Счет

Дебет

Кредит

1

2

3

1.  Приобретение объектов нематериальных активов.

1. 1. Создание собственными силами

Отражены принятые к оплате работы и услуги сторонних организаций по созданию объекта:

на сумму стоимости согласно документам подрядчика

на сумму НДС

08₅

19₂

60

60

Отражены расходы по созданию объекта, осуществленному собственными силами

08₅

70, 69, 23 и др.

Признана в составе расходов стоимость проданных незаконченных созданием объектов

91₂

08₅

Отражено списание объектов при принятии решения об отказе продолжения работ по созданию объекта

91₂

08₅

Отражена оплата государственной регистрации прав на объект

76

51

Отражена плата за регистрацию объекта в составе его первоначальной стоимости

08₅

76

Принят к учету объект нематериальных активов по завершении процесса создания

04

08₅

1. 2. Приобретение за плату

Получен от продавца объект основных средств:

на сумму стоимости согласно документам поставщика

на сумму НДС

08₅

19₂

60

60

Отражена оплата государственной регистрации прав на объект

76

51

Отражена плата за регистрацию объекта в составе его первоначальной стоимости

08₅

76

Принят к учету объект нематериальных активов по завершении процесса приобретения

04

08₅

1. 3. Получение от учредителей

Оприходование объекта, полученного от учредителей

08₅

75₁

Отражена оплата государственной регистрации прав на объект

76

51

Отражена плата за регистрацию объекта в составе его первоначальной стоимости

08₅

76

Принят к учету объект нематериальных активов по завершении процесса получения

04

08₅

1. 4. Безвозмездное получение

Оприходование объекта, полученного безвозмездно

08₅

98₂

Отражена оплата государственной регистрации прав на объект

76

51

Отражена плата за регистрацию объекта в составе его первоначальной стоимости

08₅

76

Принят к учету объект нематериальных активов по завершении процесса получения

04

08₅

Признана в составе внереализационных доходов часть доходов будущих периодов по мере начисления амортизации

98₂

91₁

В результате инвентаризации выявлены излишки нематериальных активов

04

91₁[1]

1. 5. Приобретение деловой репутации

1. 5. 1. Отрицательная деловая репутация

Отражена отрицательная деловая репутация при приобретении предприятия целиком как имущественного комплекса

08

98

Признание части деловой репутации ежемесячно в составе операционных доходов

98

91₁

1. 5. 2. Положительная деловая репутация

Отражено перечисление средств продавцу в оплату приобретенного предприятия

60

51, 52

Отражены вложения в приобретение предприятия

на сумму стоимости согласно документам подрядчика

на сумму НДС

08

19

60

60

Принята к учету положительная деловая репутация

04

08

Начислена амортизация по положительной деловой репутации

26, 44 и др.

04

2.  Начисление амортизации нематериальных активов

2. 1. В случае если начисление амортизации отражается на отдельном счете

Начислена амортизация нематериальных активов

08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 и др.

05

2. 2. В случае если начисление амортизации отражается путем уменьшения первоначальной стоимости

Начислена амортизация нематериальных активов

08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 и др.

04

После полного погашения стоимости объекта, в случае, если он продолжает числиться в учете, на сумму условной оценки

04

91₁

3.  Выбытие нематериальных активов

Списана сумма начисленной по объекту амортизации[2]

05

04

Списана остаточная стоимость выбывающего объекта

91₂[3]

04

Списана остаточная стоимость объекта, переданного в качестве взноса в уставный (складочный) капитал, паевой фонд

58₁

04

Признаны доходы от продажи объекта нематериальных активов

62 (76)

91₁

4.  Пользование объектами нематериальных активов

4. 1. Отражение операций у правообладателя

4. 1. 1. Передача в пользование является предметом деятельности

Начислен платеж по лицензионному договору, предусматривающий единовременную уплату за права

76

98

Начислен НДС с полученного платежа

68

76

Признание части платежа в составе дохода периода

98

90₁

Начислен платеж по лицензионному договору, предусматривающему периодические платежи

76

90₁

Начислен НДС

90₃

76 (68)

Начислена амортизация по нематериальным активам

20

05 (04)

Признаны в составе расходов организации суммы затрат, связанных с передачей объекта в пользование

20

70, 69, и др.

Списаны расходы текущего месяца по сдаче имущества в аренду

90₂

20

4. 1. 2. Передача в пользование не является предметом деятельности

Начислен платеж по лицензионному договору, предусматривающий единовременную уплату за права

76

98

Начислен НДС с полученного платежа

68

76

Признание части платежа в составе дохода периода

98

91₁

Начислен платеж по лицензионному договору, предусматривающему периодические платежи

76

91₁

Начислен НДС

91₂

76 (68)

Начислена амортизация по нематериальным активам

91₂

05 (04)

Признаны в составе расходов организации суммы затрат, связанных с передачей объекта в пользование

91₂

70, 69, и др.

4. 2. Отражение операций у пользователя

Получен объект в пользование

012

Начислена плата за объект в случае уплаты суммы по договору разовым платежам

97

76

Отражена сумма НДС

19

76

Признана в составе расходов отчетного периода часть разового платежа

08, 20, 25, 26, 91 и др.

97

Начислена плата за объект в случае уплаты суммы по договору периодическими платежам

08, 20, 25, 26, 91 и др.

76

Отражена сумма НДС

19

76

Возврат объекта, списание объекта в связи с истечением срока действия договора

012

5.  Отражение налоговых последствий операций нематериальными активами

5. 1. Налог на добавленную стоимость

Начислен НДС по проданным нематериальным активам

91₂

68 (76)

Принят к вычету НДС по приобретенным объектам

68

19₂

5. 2. Налог на прибыль организаций

Принято к учету отложенное налоговое обязательство в части регистрационного сбора по объекту

68

77

Принято к учету отложенное налоговое обязательство в части разности между первоначальной стоимостью объекта в бухгалтерском учете и стоимостью объекта амортизируемого имущества, которая в целях исчисления налога на прибыль включается в состав расходов

68

77

Отражено постоянное налоговое обязательства в следствие расхождения сумм амортизации в бухгалтерском и налоговом учете

99

68

Списание отложенного налогового обязательства по объекту по мере начисления амортизации

77

68

Списание отложенного налогового обязательства вследствие выбытия объекта

77

99

Отражен отложенный налоговый актив при принятии к учету безвозмездно полученного объекта

09

68

Отражено списание отложенного налогового актива равномерно в течение всего срока полезного использования

68

09

Отражено отложенное налоговое обязательство в следствие продажи объекта с убытком

68

77