Применение основных общепринятых концептуальных принципов финансового учета при отражении учетной информации в бухгалтерском балансе

1.7. ПРИМЕНЕНИЕ ОСНОВНЫХ ОБЩЕПРИНЯТЫХ

КОНЦЕПТУАЛЬНЫХ ПРИНЦИПОВ

ФИНАНСОВОГО УЧЕТА ПРИ ОТРАЖЕНИИ УЧЕТНОЙ

ИНФОРМАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ

Корректное составление бухгалтерского баланса зарубежного предприятия предполагает строгое следование общепринятым кон­цептуальным принципам учета.

Рассмотрим далее, каким образом используются эти принципы при составлении баланса.

Принцип существующего предприятия. Под существующим пред­приятием понимается любая предпринимательская структура, которая может быть идентифицирована на основе присущего ей особого специфи­ческого рода хозяйственной деятельности. Согласно этому учетному прин­ципу, хозяйственная деятельность существующего предприятия рассмат­ривается обособленно от персональной частной деятельности его владельцев. Например, если, кроме торговой компании, Хантер Джонс имеет также иные виды имущества (банк, автомобиль, дом, яхту и пр,), которые непосредственно технологически не связаны с деятельностью торговой компании, то информация об этих видах его личной собственно­сти не должна находить отражение в бухгалтерском балансе и иной фи­нансовой отчетности данной торговой компании.

Отчетность торговой компании должна содержать только те данные, которые имеют непосредственное отношение к. операци­ями к хозяйственной деятельности самой компании, которая рас­сматривается в качестве «существующего предприятия». Только при таком подходе можно получить четкое и однозначное пред­ставление о результатах хозяйственной деятельности данной конкретной предпринимательской структуры, о ее финансовом положении.

Целый ряд общепринятых концептуальных принципов учета исполь­зуется для отражения в бухгалтерском балансе активов (имущества) пред­приятия. Активы предприятия — это материальные и экономические ресурсы, которыми владеет предприятие. Активы (имущество) обеспечи­вают предприятию возможность нормальной эффективной жизнедеятель­ности, позволяют осуществлять необходимый технологический процесс и извлекать доходы. Активы могут иметь самые разнообразные физические формы (земля, зданий, оборудование, производственные и товарные запа­сы, деньги и т.п.). Кроме того, они могут существовать также и в немате­риальной форме, например право на использование земельных участков, право на интеллектуальную собственность (патенты, лицензии, ноу-хау), инвестиции в ценные бумаги, различные виды страховых полисов, долго­вые обязательства покупателей (дебиторская задолженность перед пред­приятием) и т.п. виды имущества.

Важной задачей бухгалтерского учета является правильная стоимос­тная оценка активов, которыми располагает предприятие- Наиболее рас­пространенным принципом оценки активов (имущества) предприятия и отражения их в учете является фактическая стоимость на момент приобретения,

Так, в нашем примере стоимость земельного участка, которым владе­ет аудиторская фирма «Пэйн и Смитсон» (табл. 1.3), равна 50 000 долл. Это означает, что в момент покупки данного земельного участка (допус­тим, 11 июля 1987 г.) компания заплатила предыдущему владельцу 50 000 долл., если оценивать этот вид имущества по состоянию на 31 декабря 1997 г. Несмотря на то что с даты покупки участка прошло более 10 лет и фактическая рыночная стоимость этого участка по состоянию на эту дату могла значительно измениться, тем не менее в балансе будет показана фактическая стоимость земли, которая была в момент покупки, т.е. 50 000 долл. Таким образом, бухгалтерский баланс не отражает ры­ночную стоимость, по которой данный вид имущества предприятия мо­жет быть продан, так как продажа земли еще не является свершившимся событием и действительная реальная цена участка не может быть извес­тна до момента фактического совершения сделки по его продаже.

Кроме принципа «фактической стоимости приобретения*, таКой подход отражает также и соблюдение требований принципа объективно^ ти. Согласно этому принципу, в учете должна находить отражение толь­ко документально подтвержденная информация об уже фактически свер­шившихся событиях хозяйственной жизни. Информация о покупке земельного участка стоимостью 50 000 долл. является объективной, так как она соответствует соотношению спроса и предложения, имевшему место в момент покупки земли. В этом смысле эта стоимость и является абсолютно рыночной оценкой данного вида имущества предприятия. До­казательства ее достоверности могут быть найдены, проверены и под­тверждены любым аудитором Текущая же рыночная оценка активов во многих случаях не является достаточно объективной, так как она основы­вается на личных предварительных мнениях продавцов и покупателей собственности, а также различных специалистов и экспертов. Однако, как правило, эти оценки носят всего лишь прогнозный, вероятностный, а не фактический характер. Если бы активы оценивались по текущей ры­ночной стоимости, сложившейся на момент составления баланса, а так­же на основе субъективных точек зрения, то в этом случае было бы крайне затруднительно проверить достоверность, правильность таких оценок. Кроме того, рыночная стоимость практически каждого матери­ального вида имущества имеет тенденцию к частым непредсказуемым колебаниям.

Таким образом, несоблюдение принципа оценки активов по их факти­ческой стоимости приобретения, а также нарушение принципа объектив­ности могут привести к существенным искажениям учетной информации, к утрате контроля за ее достоверностью и в конечном счете к невозмож­ности ее использования для принятия обоснованных управленческих ре­шений.

Еще одной причиной оценки некоторых видов активов (имущества) предприятия по фактической стоимости приобретения является соблюде­ние учетного принципа непрерывно продолжающейся деятельности предприятия. К их числу относятся земля, здания, сооружения, основ­ное технологическое оборудование, коммуникации, дороги и т.п. объек­ты. Предположение, что предприятие будет продолжать свою деятель­ность в будущем, используя (а не продавая) эти виды имущества, делает не столь уж и обязательной необходимость применения текущей рыноч­ной оценки для отражения в учете и отчетности стоимости таких активов.

Очевидным является то, что с наибольшим эффектом рассмотренные выше принципы применяются в тех странах, где темпы инфляции явля­ются умеренно-нормальными. В странах же с высоким уровнем инфляции оценка стоимости активов (имущества) предприятий осуществляется с учетом индексов роста цен.

Однако и в этих случаях многие страны стараются соблюдать основные учетные принципы настолько последовательно, насколько это только пред­ставляется возможным. Так, в США в годы жестокой инфляции (70-е годы) было введено правило, обязывавшее крупные корпорации наряду с отражением в отчетности активов по их фактической стоимости на мо­мент приобретения предоставлять также дополнительную информацию и об их текущей рыночной стоимости в специальном приложении к балан­су. Вскоре такая практика показала, что затраты на получение такого рода информации значительно превышают получаемый эффект. В резуль­тате данное правило было отменено. Правда, и инфляционные процессы в этой стране к тому времени были также значительно ослаблены. Однако опыт показал, что при оценке активов более предпочтительным является следование проверенным принципам фактической стоимости на момент приобретения, непрерывно продолжающейся деятельности предприятия, объективности, а также принципу денежной оценки стоимости.